立法院三讀通過《遺贈稅法》修正草案 兼顧公平與配偶權益，繳稅更彈性

過去，被繼承人若在臨終前2年內將財產贈與特定親屬（如配偶或子女），這筆財產在法律上會被「擬制為遺產」併入遺產總額課稅。然而，過去法律未明定這部分的遺產稅該由誰負擔，常導致「財產是配偶拿走，稅卻是其他子女在繳」的奇特現象；此外，配偶生前受贈的財產也無法計入「剩餘財產差額分配請求權」的扣除額，造成權益受損。憲法法庭於113年判決違憲，立法院則於今年8月21日三讀通過遺贈稅法部分條文修正草案。資誠聯合會計師事務所家族企業暨財富傳承服務會計師李南漢指出，此次修改將徹底解決上述痛點，讓租稅公平與繼承人權益雙雙升級。

本次修法三大核心亮點

一、誰拿財產誰繳稅：生前贈與「分開計稅、受贈人買單」

未來生前2年內受贈財產（擬制遺產）所產生的遺產稅，將改由「受贈人」自行擔任納稅義務人，並按其受贈財產占遺產總額的比例「分別發單」課稅。拿走生前贈與的人，就要自己負責那筆稅，不再拖累其他繼承人。不論受贈人是否拋棄繼承、喪失繼承權或非屬法定繼承人，稽徵機關均應對該等受贈人發單課稅。

二、配偶保障大升級：生前贈與納入「配偶剩餘財產差額分配請求權」

過去配偶生前2年內獲贈的財產，在算遺產稅時被當成遺產，卻不能列入「剩餘財產差額分配請求權」扣除額。修正後，這筆贈與將「視為被繼承人現存之財產」計入差額分配請求權。這樣一來，可以扣除的「剩餘財產差額分配請求權扣除額」變大，能直接減輕遺產稅負擔，充分保障生存配偶的權益。

三、繳稅彈性大放寬：分期零門檻、遺產存款可「多數決」繳納

1. 分期免門檻：刪除原本必須「應納稅額30萬元以上」才能申請分期繳納的門檻，未來不論金額大小，納稅義務人皆可申請分期繳納。
2. 存款繳稅多數決：過去繼承人若想直接用被繼承人遺產中的存款來繳稅，往往需要全體繼承人同意。本次修法後得採多數決方式（繼承人過半數且應繼分合計過半數，或應繼分合計逾三分之二）辦理，避免因少數繼承人反對而耽誤繳稅期限。
3. 抵繳把關：若受贈人想申請用遺產抵繳「擬制遺產稅額」，為保護未同意之繼承人財產權，須經過「全體繼承人同意」始得為之。

李南漢舉例分析，假設某人身故時，名下現存財產有7,000萬元（均為婚後財產）；且在身故前2年內，曾贈與3,000萬元給配偶（此為擬制遺產）。配偶名下無其他財產，兩人膝下有兩名成年子女，則修法前後的差異如下表。

李南漢指出，本次《遺贈稅法》的修正，不僅貫徹憲法法庭保障財產權的意旨，更讓遺產稅的課徵從「形式防堵」走向「實質公平」，並簡化繳稅程序，大幅降低繼承人之間的紛爭。

李南漢提醒有傳承規劃需求的家族，雖然新制在申報與分期繳納上給予極大便利，但個別家族之財產結構與繼承狀況各有不同，為確保自身租稅權益，於辦理申報與規畫時，建議諮詢專業人士，為家族評估修法之因應策略，及為家族打造合適的稅務規劃與傳承方案。