行政院通過遺贈稅法修正草案 明確建立擬制遺產受益者負擔原則

行政院7月30日通過《遺產及贈與稅法》部分條文修正草案，內容與財政部於今（2026）年1月預告版本大致相同，主要係配合憲法法庭113年憲判字第11號判決，調整死亡前2年內贈與配偶及特定親屬財產（俗稱「擬制遺產」）之課稅機制。修正草案後續仍須送請立法院審議。

本次修法重點

• 擬制遺產相關遺產稅改由受贈人負擔
• 拋棄繼承不再免除其受贈財產相關稅負
• 配偶剩餘財產差額分配請求權扣除額計算規則同步調整
• 新增死亡後始經法院判決確認權屬財產之補申報機制
• 取消申請分期繳納須達30萬元以上門檻
• 增加以遺產存款繳納遺贈稅之彈性措施

資誠聯合會計師事務所家族企業暨財富傳承服務會計師李南漢說明，本次修法最受關注的變革，在於明確建立「受益者負擔」原則。未來被繼承人死亡前2年內贈與配偶、子女、孫子女、兄弟姊妹及其配偶等特定親屬的財產，雖仍須併入遺產總額計算遺產稅，但相關遺產稅將改由受贈人依受贈財產占遺產總額比例負擔，而非由其他繼承人承擔，即使受贈人拋棄繼承或喪失繼承權，仍須就其受贈財產所對應的遺產稅負繳納義務。 

值得注意的是，修正草案另設有過渡規定，自憲法法庭判決公告日（2024年10月28日）起至修正條文施行前一日止，如發生被繼承人死亡且配偶拋棄繼承或喪失繼承權之案件，亦適用上述受贈人負擔稅負規定。

李南漢提醒，本次修法並非提高遺產稅稅率，也未改變死亡前2年內特定贈與須併入遺產總額課稅之基本架構，而是重新調整稅負歸屬及負擔方式。 

對於家族企業而言，許多股權接班規劃係透過生前贈與方式逐步移轉經營權或所有權。本次修法後，若企業股權於死亡前2年內移轉予配偶或下一代，即使後續有拋棄繼承安排，相關受贈人仍可能成為應負擔遺產稅之納稅義務人。 

建議企業主及高資產家族可重新檢視：

• 近年已完成或規劃中的股權贈與安排
• 家族持股與控制權架構設計
• 傳承階段可能產生之稅負及資金需求
• 遺囑、信託及保險等傳承工具配置
• 家族治理及接班規劃是否需同步調整

李南漢建議，隨著修法方向逐步確立，家族企業宜及早盤點現有傳承架構，避免未來因稅負安排與家族成員權益分配不一致而衍生爭議。