美IRS啟動AEP自動免罰新制 FTA舊制逐步退場

美國國稅局（IRS）於2026年7月8日宣布推出全新的行政性罰款減免機制—「罰款自動豁免機制」（Automatic Exemption from Penalty，簡稱AEP）。未來符合資格的納稅人將可自動獲得部分罰款減免，無須主動向IRS提出申請。IRS表示，此項措施旨在簡化程序並降低納稅人的行政負擔。過去，納稅人必須主動申請「首次罰款減免」（First Time Abate，簡稱FTA）才能獲得減免；而AEP則改由系統自動判定適用資格，讓符合條件者無須額外申請即可享有罰款豁免待遇。此舉可減少因資訊落差或申請程序所產生的差異，進而提升罰款減免制度的一致性與公平性。

AEP預計自2026年夏季開始實施，適用於2025年度所得稅申報案件及2026年起的季度申報案件。適用條件為：納稅人在過去三年（或連續12個季度）皆有按時申報及繳納稅款的紀錄。若該納稅人發生逾期申報、逾期繳稅或逾期存入稅款等情況，系統將自動給予相關罰款減免，無須額外提出申請。

AEP接棒FTA，罰款減免流程更簡化

多年來，FTA一直是IRS最常使用的行政性罰款減免措施之一，適用於具有良好申報紀錄的個人及企業納稅人。符合資格者可要求IRS撤銷特定的逾期申報、逾期繳納或逾期存入稅款罰款。不過，納稅人必須主動聯繫IRS或提出正式申請，才能取得減免。

相較之下，AEP最大的改變在於「自動化」，符合資格者無須提出申請，IRS在處理申報資料的過程中，即會自動判斷納稅人是否符合免罰資格。若符合規定，相關罰款將不會被核課，IRS也會發函通知納稅人已獲得AEP待遇。

此外，在FTA制度下，罰款通常會先被核課，待納稅人提出申請後，再由IRS撤銷。而AEP則不同，系統在申報處理階段即不進行罰款核課，程序更為簡潔，也可避免納稅人後續申請及等待審查的時間成本。

FTA將逐步退場，2027年正式由AEP取代

IRS表示，FTA將自2026年夏季起逐步退場，並開始轉換至AEP制度。在過渡期間，部分符合資格的納稅人仍可能收到2025年度及2026年季度申報的罰款通知。若納稅人認為自己符合FTA資格，仍可向IRS提出申請。

自2027年1月1日起，凡符合資格且原始申報期限落在該日期之後的案件，將正式以AEP取代FTA，作為主要的行政性罰款減免機制。

本次制度調整的目的在於促進公平性、提升一致性，並鼓勵納稅人持續維持良好的申報及繳納稅款習慣。對於長期保持合規紀錄的納稅人而言，未來將可更容易取得罰款減免待遇，而不需再個別提出申請。

FTA與AEP制度比較

根據IRS公布的內容，FTA與AEP兩項制度的主要差異比較如下：

良好稅務遵循紀錄將更顯重要

資誠聯合會計師事務所美國業務負責人蘇宥人表示，AEP的推出代表IRS正嘗試透過系統化、自動化方式管理行政罰款減免程序，降低納稅人與IRS雙方的行政成本。對於長期維持良好申報及繳納紀錄的納稅人而言，新制度有助於提高取得罰款減免的便利性。

不過，AEP並非全面免責機制。納稅人仍須符合過去三年按時申報及繳稅等條件，且部分資訊申報表（Information Returns）及特殊事件申報案件並不適用AEP。若不符合AEP資格，納稅人仍可透過提交「合理理由聲明書」（Reasonable Cause Statement）向IRS申請罰款減免。

蘇宥人提醒，在IRS持續推動電子化與自動化管理的趨勢下，保持良好的稅務遵循紀錄將愈發重要。企業及個人納稅人應建立完善的申報與繳稅管理機制，降低未來產生罰款的風險，並善用相關減免制度帶來的合規效益。

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