境外信託須留意CFC申報新規
財政部於2024年1月4日發布解釋令，規範當委託人以低稅負區關係企業股份或資本額為信託財產時，不計為受託人之直接持股。就前述新規，提醒以下三大重點：
一、受託人的持股依信託契約內容不同，分別當作是委託人或受益人的直接持股，依CFC稅法規定課徵所得稅
1. 當「孳息受益人已確定且特定」時：
應將受託人之持股視為孳息受益人之直接持股，其持股比率 = 委託人成立信託之信託股權比率 x 孳息受益人之受益比例(若受益比例不明或不能推知者，按孳息受益人人數平均計算)，並應由「受益人」依CFC稅法規定計算海外所得課徵所得稅。
2. 當「孳息受益人未確定」時：
例如當信託契約未明定特定之受益人，亦未明定受益人之範圍及條件；或委託人保留變更(指定)受益人或分配、處分信託利益之權利時，則屬孳息受益人未確定；此時，應將受託人之持股視為委託人之直接持股，其持股比率計算如同前述，並應由「委託人」依CFC稅法規定計算海外所得課徵所得稅。
舉例來說，父母將其所持有BVI公司100%股權交付境外信託受託人持有，信託契約指定兒子及女兒各享有60%及40%的孳息受益比例且父母皆不保留變更受益人的權利時，即屬「孳息受益人已確定且特定」，此時，兒子將被視為直接持有BVI公司60%股權，女兒則被視為直接持有BVI公司40%股權，從而兒子及女兒皆需依CFC稅法規定計算海外所得課徵所得稅。需注意的是，如果父母雖指定兒子及女兒各享有60%及40%的受益比例但父母保留變更受益人權利時，則應視為「孳息受益人未確定」，而應由父母依CFC稅法規定計算海外所得課徵所得稅。
二、受託人須依解釋令規範，辦理2024年及以後年度信託所得申報
三、除前述CFC所得課稅規定外，境外信託的委託人亦須評估遺產及贈與稅之影響
建議不論是已透過或將透過境外信託進行傳承規劃者，應尋求專業會計師及律師評估該境外信託在遺產稅、贈與稅及所得稅負負擔與風險，並進行相關因應與準備。
