中國大陸延長中小企業稅收優惠政策 臺商須思考布局策略

近期中國大陸陸續延長小微企業與小規模納稅人相關優惠政策，而8月底全國人大常委也針對增值稅法草案（以下簡稱：草案）進行二次審議，試圖從法律層面健全小規模納稅人管理制度。在當前中國大陸整體經濟下行，以及金稅四期查核更有效率的情況下，這些政策能更清楚窺探政府精準扶持的態度。

資誠聯合會計師事務所兩岸商務與稅務服務會計師徐丞毅表示，中國大陸小規模納稅人超過6,000萬戶，是增值稅申報戶中主要的納稅人。然須注意的是，小微企業與小規模納稅人的定義不盡相同，中小企業只要符合規定，均可適用不同稅種的優惠政策。以下為兩者定義差異的整理：

徐丞毅強調，增值稅是一種針對應稅交易的進、銷活動所課徵的價外稅。而小規模納稅人因適用徵稅率，因此日常營運與採購的進項稅額須直接併入採購成本而無法抵扣銷項稅額，所以有時候小規模納稅人所需繳納的增值稅並不一定是最低的。舉例來說，如果中小企業日常營運與採購所取得的增值稅專用發票越多（增值稅率通常為13%），假設進項稅額可抵扣所得出的增值稅稅負率低於1%，則建議考慮申請為一般納稅人。目前草案第八條，已將小規模納稅人與一般納稅人身分的轉換的等待期間刪除，因此有望未來在選擇增值稅納稅人身分上更有彈性。

徐丞毅提醒，當前中國大陸稅務機關傾向透過金稅四期監控企業的進銷存狀況，辨認稅務風險。而最簡易的辨認方式就是透過增值稅稅負率。然因為增值稅稅負率公式允許不論產生銷售，採購產生的進項稅額都可以扣除。因此這種進項稅額扣除與銷貨收入的時間性差異，造成許多中小企業零或負增值稅稅負率。這時小規模納稅人反而可以降低稅局風險異常提示的困擾。

徐丞毅觀察，臺商企業在中國大陸的發展已慢慢呈現兩極化趨勢，大者專注內需市場，與陸資策略聯盟攻城掠地；小者則維持低度營運，伺機將僅存的價值（早期購置的不動產或穩定的業務）發揮到極限（獲利出場）。而這樣的布局也符合當前政府欲扶持的相關政策。大者針對特定行業（半導體、工業母機、先進製造企業）享受所得稅與增值稅優惠政策，而小企業則有機會享受小微與小規模納稅人優惠。

徐丞毅提醒，臺商在中國大陸的M型化發展也需注意金稅四期的稽查，尤其是跨國企業透過關聯交易調整規模與利潤，勢必須考慮集團價值鏈調整的合理性是否有相關的佐證。此外，針對優惠政策的適用也得評估對集團整體稅負的綜效，站在集團角度思考當地稅務優惠是否值得申請。以及適時與熟悉當地實務的相關專家沙盤推演影響，以免造成不必要的稅務法律風險。