歐盟更新稅務不合作名單 香港仍列入灰名單中

歐盟理事會於2022年10月4日公布了新版稅務不合作名單（EU list of non-cooperative jurisdictions） ，包含了更新版的黑名單與灰名單。

黑名單從原本的9個新增加了3個國家，分別為巴哈馬（Bahamas）、安吉拉（Anguilla），以及英屬土克凱可群島（Turks and Caicos Islands）。黑名單中的12個國家分別是：美屬薩摩亞（American Samoa）、斐濟（Fiji）、關島（Guam）、帛琉（Palau）、巴拿馬（Panama）、薩摩亞（Samoa）、千里達及托巴哥（Trinidad and Tobago）、美屬維京群島（the US Virgin Islands）、萬那杜（Vanuatu）、巴哈馬（Bahamas）、安吉拉（Anguilla），以及英屬土克凱可群島（Turks and Caicos Islands）。臺商投資架構中較常見者的薩摩亞，至今仍留在黑名單中，沒有被移除。

本次灰名單變動不大。有兩國從名單中移除，分別為百慕達（Bermuda）與突尼西亞（Tunisia），另外亞美尼亞（Armenia） 與史瓦帝尼（ Eswatini ）兩國雖存在有害稅制，但因為承諾年底前修正因此被加入觀察名單中。灰名單中也繼續存在香港、馬來西亞等5個境外來源所得不課稅的國家。從去年十月份開始，歐盟將這幾個境外來源所得不課稅的國家，以違反公平稅制精神為理由，列入灰名單中。這些國家地區需在2022年12月31日的期限內完成所承諾的事項：改善他們對境外來源所得不課稅的制度，如未完成，可能遭移到黑名單。

資誠聯合會計師事務所國際稅務服務會計師鮑敦川表示，港府針對「離岸被動收入」正研議調整免稅機制並引進經濟實質要求，依今年七月頒布草案，調整原則、立法期程及生效日期（2023.1.1）都相對明確；然而，香港未因做出修法承諾而被移出灰名單，歐盟對香港修法範圍、深度及減緩國際稅收侵蝕的實益是否滿意，值得持續觀察。

資誠聯合會計師事務所稅務法律服務會計師范香琴表示，因應OECD與歐盟等國際組織推動經濟實質的要求，許多免稅天堂已經導入經濟實質法制度，要求設立在當地的公司必須依照所得類型配置相應的人員與費用等實質，目前尚在黑名單或灰名單中的國家，為避免被歐盟懲罰（例如提高扣繳率，禁止獲得歐盟資金及要求揭露更多企業資訊等遵循成本等），會新訂相關法令或對現有的經濟實質制度加強執行，值得注意的是，近期已有臺商收到相關審查的通知，要求繳交財務報表及銀行對帳單等文件，可以預見免稅天堂的操作在法規要求及資訊透明的環境下將受到限制，無論企業或個人都應更加謹慎。

范香琴提醒，臺灣CFC制度將自112年度開始施行，屆時低稅負地區的利潤將提前在臺灣課稅，財政部也表示將在年底前更新低稅負地區清單，企業及個人須持續關注新法令的動態，並提前做好因應準備。

鮑敦川指出，由於國內外稅制變化，臺商在香港等境外來源不課稅的國家或地區布局須注意以下幾點 :

1. 在未來一兩年內，香港預計會完成調整稅制，以免被歐盟納入黑名單遭受制裁，一旦有變動，現在所享受的免稅待遇是否會產生變化，是否增加實質性的要求，或者會加強稅務稽查的力度，須持續觀察；
2. 若2022年底前相關稅制調整不被歐盟所認可，香港被納入黑名單，則未來所有透過香港或其他免稅天堂所為的投資與交易（特別是透過香港與歐洲之間的交易），將可能被提高稅負或增加交易成本。

鮑敦川表示，香港是否會因此調整境外來源所得制度，牽動許多臺商的投資及貿易布局。未來香港法規預計會有所更動，提醒個人或公司須密切注意香港修法動態，以及歐盟稅務不合作名單的更新，並且也不要忘了將臺灣及全球反避稅措施的實施時間與影響一併納入考量。

有鑑於香港修法及生效迫在眉睫，對臺資集團企業海外布局有廣泛影響，加上香港仍在灰名單中，歐盟會持續關注香港的修法進度，因應決策須考量的跨國稅務議題高度複雜，提醒管理階層務必與國際租稅專家充分討論，以擬定完整的稅務策略。