OECD發布支柱一徵求意見稿 針對金額A的稅基確定

OECD於2022年2月18日繼續公布全球利潤分配稅制（又稱支柱一，Pillar 1）第二部分細節法規架構（Model Rules）的徵求意見稿，超大型跨國企業有多少的剩餘利潤要分配給市場國，基礎在於金額A的稅基，這次針對如何確定稅基提出更為明確的指引。此項計畫是OECD與G20等國際組織所推動的全球反避稅提案的兩大支柱（Pillar 1 and Pillar 2）之一。支柱一全球利潤分配稅制，將針對合併營收達200億歐元（約合新台幣6,500億元）的超大型企業，就其獲利超過10%的超額利潤，將25%分配予市場國課稅。

這個用來分配給市場國的超額利潤叫做金額A（Amount A）。這次的徵求意見稿針對如何確定稅基（Tax Base Determination）提出更為明確的指引。稅基確定的主要內容包含 :

• 稅基計算的起點是集團的財務會計合併利潤
• 利潤的計算須採用合規的財務會計準則（IFRS或同等級別的GAAP），且需經外部審計
• 需進行相關的財稅差調整，這些調整儘可能與支柱二下的調整保持一致
• 其他調整包括：可追溯更正前期錯誤，並得虧損後抵

所謂需進行相關的財稅差調整，共有四個項目：所得稅費用淨額、依所有者權益收取的股利所得、股權收益/損失以及政策上不得認列的費用。

資誠聯合會計師事務所全球稅務服務主持會計師曾博昇指出，受影響的企業集團需要注意如何進行財稅差調整以計算超額利潤，方得進行相關規劃。

支柱一細節法規架構徵求意見稿僅是一個法規意見的框架草案，意見徵求時間到3月4日截止。徵求意見稿內容一旦定稿後，將放入支柱一細節法規架構稅基完整版中的稅基確定（Title 5）和相關定義（Title 9）兩個章節。這次的徵求意見稿是繼2月份所發布的第一個金額A徵求意見稿（針對連結性與收入來源規則）後，OECD所發布的第二個徵求意見稿。包含已經發布的兩個文件，OECD預計一共將針對支柱一發布13個徵求意見稿。

由於此制度立法涉及各國立法與跨國間的合作與協調，這使得OECD所設定的2023年目標深具挑戰性。企業未來需密切注意各項細節性法規的發布內容，以及關注各國立法動態，與多邊公約或雙邊租稅協定的各種進展，以便隨時因應可能的變化。

曾博昇表示，數位經濟課稅方案及全球利潤分配稅制牽涉許多複雜的細節，同時台灣也將於2023年開始實施受控外國公司法案。這些制度對台資企業影響深遠，且彼此間存在交互作用，台資企業必須掌握法令變動的趨勢，事先進行分析評估是否會對自身情況產生影響。