美國稅改箭在弦上 高所得之企業與個人須注意

美國眾議院歲入委員會（House Committee on Ways and Means）於2021年9月13日發表關於重建美好計畫（Build America Back Better）預算案的稅收改革提議。統整重點內容如下：

企業稅：

• 所得稅稅率：將原本的單一稅率制（21%）更改為三級累進稅率制（18%, 21%, 26.5%）。但針對年應課稅所得額超過1,000 萬美元的公司，累進稅率的優惠將逐步遞減。
• 利息費用扣除限制：針對三年期間平均淨利息費用（利息費用扣除利息收入）超過1,200萬美元，且隸屬於跨國集團的美國企業，利息費用扣除額將不能超過其淨利息費用的110%。
• 境外超額利潤稅負所得（GILTI）及境外無形資產所得（FDII）：此提案預期提高GILTI應課稅所得與降低FDII特別扣除額。結合提議的公司最高稅率26.5%，最終GILTI稅率將從現行的 10.5%至13.125%提升至16.5625%，而FDII特別扣除額則會從37.5%降至20.7%。此外，提案指出，不同國家別將適用不同的GILTI應用模式。
• 稅基侵蝕最低稅負（BEAT）：此稅負預期以每兩年調升2.5%的頻率，由現行的10%逐步調整至15%（2026年）。此外，稅額抵減將會被納入計算最低稅基侵蝕稅的考量範圍內。

個人稅：

• 所得稅稅率：最高個人邊際稅率將從現行的37%提高至39.6%。
• 資本利得稅率：資本利得課徵的最高稅率將由20%提升至25%。但針對在此法適用前的部分資本利得，仍適用20%的最高稅率。
• 淨投資收益稅：此提案將課稅範圍擴大適用到高收入個人、信託及遺產的非被動所得。
• 高收入附加費：對於高收入個人，擬再針對其調整後應課稅所得額加徵3%的附加稅。
• 遺贈終生免稅額：將現行1,170萬美元的遺贈終生免稅額度調降至500萬美元。

針對此次釋出之稅收改革提議，資誠稅務諮詢顧問公司執行董事蘇宥人提醒，為籌措美國內需建設之預算，拜登針對高所得之企業與個人之稅務改革政策必不可免。高所得之企業與個人在未來必將面臨更高的稅負壓力。唯此提案是否能如實通過國會決議、最終決議是否會針對內容再有所修改，仍有待觀察。

蘇宥人建議，在提案通過之前，高所得之企業與個人應檢視自身收入結構，並與專業人士討論，以及時採取適當的因應措施、管理自身稅務風險。