歐盟延後強制揭露激進跨境稅務安排的申報及資訊交換時間

歐盟原訂於自2020年7月1日起，強制執行激進跨境稅務安排之揭露(DAC6)。不僅企業需申報，專業中介機構也有申報義務，而歐盟各成員國也將對於這些資訊進行交換。需揭露的激進跨境稅務交易也須回溯至2018年6月25日，而相關納稅人或中介機構必須在2020年的8月31日前，向該國之主管機關申報之激進跨境稅務安排。若未在有效期間內申報揭露，罰則將視個別歐盟國家而定，最高可達五百萬歐元。但因新冠病毒(COVID-19)的衝擊，歐盟執委會(European Commission)在2020年5月8日提出有關DAC 6 的修正案，提議延後原訂的期限。 

何謂DAC6及其管理之主管機關

• 歐盟各國為逐步加強稅務資訊透明度，歐盟執委會自2011年2月15日開始推廣跨境稅務安排(即DAC6)相關指令。依DAC 6的規定，歐盟各成員國應於2019年12月31日前依DAC 6制定相應國內法，並於2020年7月1日起實施該法。
• 大多數歐盟國家都已納入DAC 6，且已通過與該指令一致的國內法，包括奧地利、比利時、保加利亞、克羅埃西亞、丹麥、愛沙尼亞、芬蘭、法國、德國、匈牙利、愛爾蘭、立陶宛、馬爾他、荷蘭、波蘭、羅馬尼亞、斯洛伐克、斯洛文尼亞及英國，其餘歐盟國家(希臘除外)皆已制定草案，希臘是唯一尚未發布有關DAC 6立法草案的國家。

適用個體

• 相關中介機構(Intermediaries) – 個人及公司，包括：銀行、信託公司、保險仲介、財務顧問、會計師(事務所)、律師、受聘僱律師及集團內有執行財務相關功能之人員。
• 一般受DAC 6規範的納稅人。

應申報之安排 – 跨境稅務安排

• 涉及一個或一個以上歐盟成員的跨境稅務安排，且該安排擁有一個或多個特徵(Hallmark)。無論現有的跨境稅務安排是否合乎原歐盟國家的國內法，每個納稅人及中介機構都有義務對DAC 6規範的跨境稅務安排承擔申報義務。若該安排在歐盟多國都有申報義務，則僅需在其中一歐盟國申報揭露，將無須於其他歐盟國再做申報。
• 歐盟執委會公佈下列五項特徵，作為歐盟會員國定義「安排」之參考依據 ：

1. 與主要利益測試有關的一般性特徵：
   1. 機密：具有一定的機密性；
   2. 效益公費：以是否取得租稅利益(或數額多寡)而定；
   3. 標準化文件：包括表格。
2. 與主要利益測試有關的特殊特徵：
   1. 虧損利用：利用虧損以降低可課稅利潤；
   2. 所得轉換：降低被課稅收入(例如：利用資金、贈與等)；
   3. 循環交易：導致資金往返的交易。
3. 跨境交易的特殊特徵：
   1. 某些可扣除的跨境支付：利用混合錯配安排、享受低稅率、優惠稅率或免稅。
   2. 雙重獲利：例如同一資產在兩個以上國家列報費用。
   3. 多次申請雙重課稅的減免：就同一項目在各個不同轄區申請租稅減免。
   4. 資產移轉：透過交易產生重大應收應付款。
4. 關於資訊自動交換和受益所有權的特殊特徵：
   1. 不利於在CRS下揭露資訊或自動交換資訊的安排；
   2. 將應稅收入轉換為資本利得或免稅所得。
5. 關於移轉訂價的特殊特徵：
   1. 涉及使用單邊避風港原則；
   2. 涉及移轉難以評價的無形資產；
   3. 涉及功能/風險/資產的跨境移轉，且導致移轉者EBIT大幅減少(變動50％以上)。

註：特徵A、B及C(1)需同時通過主要利益測試(Main Benefits Test)，透過事實與情況合理推論該跨境稅務安排的主要目的(之一)為取得租稅優惠。若有特徵C(2)-(4)、D及E者，則無須通過主要利益測試，皆屬於必須申報之跨境稅務安排。

DAC 6執行相關時程

• 正式適用日為2020年7月1日。DAC 6 修正案建議由原本的2020年7月1日延至2020年10月1日 (順延三個月)
• 回朔至2018年6月25日到2020年6月30日間。 若於此時間內有需揭露之跨境稅務安排，也需在2020年8月31日前向當地稅務主管機關申報。DAC 6 修正案建議由原本的2020年8月31日延至2020年11月30日 (順延三個月) 。

DAC 6申報時程

• 跨境稅務安排須於發生之日起30日內申報，起算日為下列三者最早發生者：

1. 應揭露之跨境稅務安排已完成規劃；
2. 應揭露之跨境稅務安排已準備實施；
3. 應揭露之跨境稅務安排的第一步已執行完成。

歐盟國DAC 6資訊交換

• 所申報之資訊會於當季度截止後1個月內進行交換。第一批資訊將於2020年10月31日交換。
• DAC 6 修正案建議由原本的2020年10月30日延至2021年1月31日 (順延三個月) 。

DAC 6申報內容

• DAC 6 應申報內容包含下列各項：

1. 一般納稅人(其組織架構內的集團成員)及中介機構之身分；
2. 跨境稅務安排特徵之細節；
3. 此跨境稅務安排相關之商業行為；
4. 此跨境稅務安排之第一步起始或即將開始之日期；
5. 當地國家針對此跨境稅務安排之稅務規範；
6. 此跨境稅務安排所包含的價值(金額)；
7. 此跨境稅務安排所涉及之歐盟國成員國；
8. 其他可能受此跨境稅務安排影響之歐盟國及其相關納稅人資訊。

DAC 6 未申報罰則 

違反DAC6申報要求的罰則，將由各歐盟國家獨立制定，故會因所涉及之國家/地區不同，而有顯著差異。(罰責低至幾千歐元，高可至數百萬歐元)

資誠聯合會計師事務所全球稅務服務會計師曾博昇提醒，DAC 6雖是歐盟頒布之法令，但也涉及非歐盟(台資)的跨國集團，主係因跨境安排可能涵蓋歐盟與非歐盟之交易安排。所以，若台資跨國公司因總部與歐盟的集團公司/子公司有跨境稅務安排，則將受到DAC 6的影響。非歐盟企業本身可能沒有申報義務，但其歐盟的集團公司/子公司或其在歐盟的中介機構則有申報之義務。

歐盟執委會已於2020年5月8日提議延長DAC 6報告的截止日期，但此修正案還需得到經濟和金融事務理事會(ECOFIN)的一致批准，而整個過程可能需要花上數月時間。儘管如此，執委會也強調, 任何外在因素都不應對DAC 6的申報義務與交換訊息的架構及功能有任何的影響。而這次的期間順延僅適用於延長遵守上述義務的期限。

曾博昇提醒，DAC 6所涵蓋的幅度相當廣泛，對納稅人及中介機構而言，影響深遠。各企業需要考量自身的內部活動，在何種範圍可以直接報告。針對中介機構的身分及需承擔報告安排的義務，企業也應視業務情況與中介機構討論。

曾博昇建議，企業需建置相關制度或諮詢具有專業知識的外部團隊，將各種法規納入考量，以便確認、取得及準備各種跨境安排的揭露申報。