租賃資產費用認列 不分新舊租約均採「財稅一致」

財政部發布新聞稿，即將核釋企業依IFRS 16認列租賃資產之相關稅務處理原則：

1. 「財稅一致」：不分新舊租約，自108年度起採財稅一致方式認列折舊費用及利息支出。
2. 例外事項：
   1. 租賃資產所含除役成本(估計之拆除、復原成本)，不得提列稅上折舊費用，俟實際支付時以費用列支。
   2. 租賃資產按耐用年數提列折舊者，不得短於稅上規定最短年數。
   3. 租賃資產如有減損損失及評價損益，屬未實現損益，稅上不得認列。

資誠聯合會計師事務所稅務法律服務會計師林巨峯說明：

企業承租不動產或設備，107年以前，依循國際會計準則第17號「租賃」(IAS 17)規定，將租賃合約分為營業租賃或融資租賃處理；若屬營業租賃，承租人須按期認列租金費用，但無須於財報認列租賃相關資產及負債，此種做法因未反映企業租賃合約產生的融資效果與使用權利，故自108年度起，改依新國際財務報導準則第16號「租賃」(IFRS 16)規定處理租賃合約(不分新舊合約)，將租賃期間使用資產的權利認列為「使用權資產」，未來支付租金的義務認列為「租賃負債」，不再區分營業租賃或融資租賃，後續期間則對帳列使用權資產提列折舊費用，同時對租賃負債按有效利息法攤銷及認列利息費用。

林巨峯表示，有關108年以前的舊合約，因過去依IAS 17每年平均認列租金費用，而依IFRS 16認列折舊+利息費用會有前期較高、後期較少之情況，於改採新公報時可能選擇追溯調整保留盈餘。 財政部即將發布的解解令原則上採用「財稅一致」方式，即108年度起，不論新舊租約，稅務處理上均採用與財會一致的方式，認列折舊費用及利息支出，可節省企業帳外調整的複雜作業，但在此處理原則下，108.1.1採用IFRS 16帳上如有調減保留盈餘者，稅上可能無法認列全數的實際費用支出，進而產生永久性財稅差異，其解決方法可能需就實際案例與主管機關進一步溝通，舉例說明如下：