因應OECD及歐盟稅改 台商須調整控股架構及交易模式

近年來國際反避稅改革風起雲湧，其中，OECD與歐盟已推動許多重大租稅改革，未來幾年將持續進行，對於台資企業有重大影響。爲協助台資企業了解稅制改革內容與趨勢，資誠聯合會計師事務所於2019年11月15日下午舉辦「OECD及歐盟稅改趨勢與因應」研討會，邀請PwC荷蘭稅務專家分享第一手訊息，並與資誠會計師及律師進行對話，說明當地實務見解及探討台資企業因應策略。

歐盟反避稅規範及OECD數位經濟課稅趨勢

Pieter Janson, PwC Netherlands Tax Director分享歐盟推動反避稅稅務指令（Anti-Tax Avoidance Directive）的進程，包括要求所有歐盟國家在今年一致導入受控外國公司法（Controlled Foreign Company Rule）、出走稅（Exit Tax）、利息抵減限額及實質課稅原則，並將於2020-2022年之間導入混合錯配的反避稅規範。

針對控股架構，Pieter Janson提醒，OECD 及G20 在稅基侵蝕與利潤移轉（Base Erosion and Profit Shifting, BEPS） 第6號行動方案「防止租稅協定優惠的不當授予」（ Preventing the Granting of Treaty Benefits in Inappropriate Circumstances）   所提出的主要目的測試條款（Principle Purpose Test，PPT） 規定已陸續開始發酵。Pieter Janson建議台資跨國企業可透過以下三個問題，來檢視集團是否有潛在稅務風險及是否需要及早開始調整行動：

• 享有租稅優惠的協定國在當地是否有足夠的營運實質？
• 集團的控股架構是否純粹以取得租稅優惠為其目的？
• 控有海外分公司的總部公司是否有足夠的營運實質？

另外，歐盟也將於2020年7月1日開始要求專業中介機構（如會計師或律師等）及企業需要申報符合一定條件的跨境交易安排，歐盟間也將對於這些資訊進行交換。Pieter Janson分享歐盟行政法院對於某些大型跨國企業被歐盟執委會控告不正當國家稅務補貼案件（State-Aid）的判決進展，以及最新OECD對於數位經濟課稅的規定與方向。

OECD與歐盟稅改  影響台資企業進行併購及投資架構佈局

資誠聯合會計師事務所併購稅務諮詢服務副總經理陳民卿表示，自OECD及G20 提出BPES各項行動方案後，國際間稅改趨勢業已廣泛的影響到跨國併購交易，無論是對跨國併購交易的投資架構、稅務盡職調查的範圍等，都須審慎評估各地稅務法令變化的影響。

另外，歐盟所提出強制揭露指令（DAC 6），也將增加跨國併購交易在各國之揭露義務。而在各國漸趨嚴謹的反避稅法令規範及資訊揭露透明度更高的交互影響下，併購後整合之稅務風險管理，包含交易流程檢視與營運價值鏈（功能風險）之整合綜效，已然成為併購時應併同考量之重要稅務課題。

資誠聯合會計師事務所併購稅務諮詢服務主持會計師謝淑美強調， OECD及歐盟等所提出的稅改趨勢對即將立法進入實施階段的各項法令，勢必增加各地稅務成本及法遵成本，對於未來獲利能力恐有實質影響，買賣方在建構財務模組評估未來投資獲利報酬時，應更加著重稅務基礎假設之合理性並列入各國之稅改方向。

配合營運佈局策略  建構稅負最適化的控股架構

資誠聯合會計師事務所全球稅務服務會計師曾博昇觀察，台資企業為了加強競爭力，必須加強更多的國際投資及佈局，建構一個具備稅負效率的架構越來越重要，為了讓海外的獲利能夠具備資金流轉的彈性，控股公司的建構仍有其必要性。

但是由於國際對於經濟實質的要求，企業的控股架構需要搭配商業策略及方向來做規劃的，而這些控股公司也必須具有與其職能相符的實質活動，方得享受租稅優惠。

大部分台資企業在歐盟營運，主要需要建置銷售通路、研發據點或製造廠，這些營運模式的建置必須要充分考慮歐洲所得稅、扣繳稅、移轉訂價、常設機構及增值稅等的影響及議題。

歐盟的稅制這幾年變化很大，建議企業需要諮詢專業，更新對於法規的掌握度，進行必要的佈局調整。例如，歐盟近幾年來對於反避稅要求越來越嚴格，因此跨國企業的稅務架構也將須從價值鏈及營運面做出適合的調整，以提升稅務效率及降低風險。

曾博昇分享，過去幾年也看到很多台資企業在歐洲進行併購，併購後企業往往會進行控股架構、營運模式及交易模式的調整，調整過程中企業需整合考慮多種面向，包括如何進行交易模式及利潤配置的搭配、如何簡化法律架構、如何整合無形資產及人力資源等，調整過程必須注意可能產生的相關稅務議題，例如如何適用免稅重組，是否會產生出走稅，如何進行無形資產評價等，以達成併購後重組的最適化，並避免調整過程中可能產生額外的稅負或風險。

曾博昇建議，國際租稅的規範變化速度越來越快，台資企業必須要更能掌握法令變化的方向與趨勢，配合營運佈局的策略，建構稅負最適化的控股架構及交易模式。