OECD稅基侵蝕與利潤移轉的行動計劃 (BEPS)

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我國新一波的反避稅措施-受控外國公司 (CFC) 與實際管理處所 (PEM) 法令已經立法院三讀通過。
為因應國際潮流與BEPS 第3號行動計畫,我國新一波的反避稅措施-受控外國公司 (Controlled Foreign Company, CFC) 與實際管理處所 (Place of Effective Management, PEM) 法令已於2016年7月12日經立法院三讀通過。但CFC與PEM法令原則上不會立即實施,將等兩岸租稅協議生效、OECD金融帳戶資訊自動交換共同申報及應行注意標準 (Common Reporting and Due Diligence Standard,以下簡稱CRS) 在國際間落實及子法規劃及宣導完成後才會實施,施行日期由行政院訂定。

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當各國政府熱烈激辯稅基侵蝕與利潤移轉相關議題的熱潮已達到最高峰,同時知名跨國企業運用國際租稅規劃技巧避稅的手段被媒體披露後廣為人知,在這樣的背景下,OECD* 啟動了稅基侵蝕與利潤移轉(BEPS)的計劃。OECD在2013年7月發布的BEPS行動計劃報告,就是針對國際租稅基本規則的缺失而來。OECD會員國成員積極的參與協商與撰擬過程,催生了這份40頁的行動計劃報告。該計劃共有15項,其中幾項並進一步細化為更具體的子方案。行動計劃全面性梳理的各種國際租稅缺失議題,以具協調性且綜合性的視角剖析之。除此之外,此議題在G20** 國家間進行廣泛討論,2013年9月在聖彼得堡舉辦的G20高峰會中,各國領袖與財政部長已對該行動計劃做出背書。

完成這15項行動計劃須要一到兩年的時間,在2014年9月曾有7項的第一版報告曾經公佈,到了2015年10月則全面性發布了13份報告,整合了過去的7個第一版報告,本次已將大部分的重要議題做了處理,未來尚有少數幾個特定議題會持續在未來一兩年內完成。由於很多要項(如國別報告)都需等待當地國家法令的修正,因此等到這些改變所帶來的影響都全數到位可能還需要更久的時間,不過各種跡象顯示BEPS計劃與其他相關發展已然實質改變了稅務機關的態度。一旦這些修改提議生效後,各國政府、財稅主管機關與企業在未來數個月間都將扮演實質的角色。

為何BEPS成為時下最受矚目議題?

  • 多國面臨財政赤字
  • 財政緊縮之下將稅源目光轉向企業
  • 成為政治人物與媒體的關注對象
  • 投資人與利害關係人對企業稅務治理的關注
  • 國際型企業社會責任評比(如DJSI)對企業善盡納稅義務與稅務風險管理的重視
  • 台商主要營運據點各國政府加強稅務稽查

BEPS的目標為何?

  • 關注企業利用各國稅制差異所造成的適用上縫隙所產生的重複不徵稅(double non-taxation)或多重不徵稅結果
  • 主要著重修正在特定地區取得的利潤和該地區實質活動脫節的現象

時程安排為何?

  • 2014-預計約有三分之一的行動計劃將完成 (9月)
  • 2015-將完成剩下的行動計劃 (9月/12月)
  • 2016以後-監測計劃的實行以及進行其他尚待完成或新增的行動計劃
項次 行動計劃 預計完成日
1 處理數位經濟的稅務挑戰
Address the tax challenges of the digital economy
2014年9月
2 中和雙重特徵的組織或財務工具因不協調產生的效果
Neutralize the effects of hybrid mismatch arrangements
2014年9月
3 強化受控外國公司的規定
Strengthen CFC rules
2015年9月
4 限制利息費用認列
Limit base erosion via interest deductions and other financial payments
2015年9月與2015年12月
5 有效反擊有害稅務實務
Counter harmful tax practices more effectively, taking into account transparency and substance
2014年9月與2015年12月
6 防止濫用協定
Prevent treaty abuse
2014年9月
7 防止人為躲避常設機構
Prevent the artificial avoidance of PE status
2015年9月
8 確保移轉訂價結果與價值創造吻合: 無形資產
Assure that transfer pricing outcomes are in line with value creation: intangibles
2014年9月與2015年9月
9 確保移轉訂價結果與價值創造吻合: 風險與資本
Assure that transfer pricing outcomes are in line with value creation: risks and capital
2015年9月
10 確保移轉訂價結果與價值創造吻合: 高風險交易
Assure that transfer pricing outcomes are in line with value creation: other high-risk transactions
2015年9月
11 建議蒐集與分析BEPS資料的方法
Establish methodologies to collect and analyze data on BEPS and the actions to address it
2015年9月
12 要求納稅人揭露激進的租稅規劃
Require taxpayers to disclose their aggressive tax planning arrangements
2015年9月
13 重新檢視移轉訂價文件
Re-examine transfer pricing documentation
2014年9月
14 提升紛爭解決機制的效率
Make dispute resolution mechanisms more effective
2015年9月
15 發展多邊工具
Develop a multilateral Instrument
2015年12月

行動計劃是否會發生效力?

  • 在BEPS啟動前OECD已經決議進行部分重要變革
    • 常設機構門檻調整
    • 受益所有人要件的變化
  • 部分BEPS核心議題早在BEPS正式提出前就已經開展實質的準備工作
    • 無形資產與移轉訂價
    • 增加透明度與資訊揭露措施
  • 各國稅務主管機關在諸多領域的態度已有了清晰的轉變
  • 在前所未有的政治力量支持下,幾乎不可能發生BEPS方案沒有任何進展的情況,就算真的BEPS方案無疾而終各國也將持續各自進行自己的改革計劃
  • 總體來說,上述各項因素將很可能產生實質影響

BEPS的下一個步驟為何?

  • OECD與各成員國將集中火力準備各項BEPS行動計劃
  • 對企業各界徵求意見的活動持續進行中
  • OECD將在近期內依序發布各個行動計劃報告

企業應採取怎樣的因應措施?

  • 了解OECD相關工作的進展與關注領域為何
  • 參與意見徵求
  • 參照稅務主管機關現行採納的政策或措施以及OECD相關工作將帶來的影響,辨認出重大風險區並開始進行必要的整治工作
  • 持續觀察BEPS計劃對當地稅制發展所帶來的影響,特別需要關注稅務主管機關態度的轉變
  • 檢視企業稅務政策與稅務遵循狀況,強化與落實稅務治理策略
 

 


* OECD由34個會員國組成,匯集了當今世界上眾多的已開發國家和部分開發中國家(但不包含台灣或大陸),經濟實力強大,且組織的歷史悠久。
** G20成員國包含中國大陸在內的19個國家以及歐盟(不包括台灣),除了美國、英國、日本等已開發國家以外,亦包括南非、俄羅斯與巴西等新興開發中國家,整體實力強大。