因應境外公司課稅新制度的超前部署（三之三）

CFC上路前後，個人不得不做的注意事項？

CFC法規下，個人須自行檢視境外公司是不是CFC，若是，須主動計算CFC營利所得納入個人海外所得計算最低稅負，並主動申報。前面專欄有提到，CFC申報將會增加一定成本，且財報準備不算容易，有些個人會想以拖待變不主動申報，但當稅捐機關從各種管道得知CFC加上有短漏稅捐時，可能處罰所漏稅額1或1.5倍之罰鍰，屆時本稅加罰鍰的稅務成本可能達所得的40%或50%。故以拖待變的想法只是讓自己暴露在補稅加罰的風險下，「稅不安心」。

現在（CFC 施行前）我可以做什麼?

1. 檢視個人持有的境外公司是否落入CFC規範?是否有調整架構不落入規範之可能？另評估能否符合豁免條件?當無法不落入CFC規範或符合豁免條件時，施行前思考如何降低衝擊，例如轉投資公司可否先分配盈餘來降低未來CFC可能所得?
2. 尋求專業人士協助備妥境外公司的財務報表，除了能應付CFC施行後要求，對於對境外公司陸續增加的反避稅規範也能有因應的依據。

未來（CFC施行後）我需要做什麼?

1. 備妥個人及其關係人之結構圖及財報等資料，計算CFC盈餘，判斷是否符合盈餘免申報門檻（個別及全體CFC當年度盈餘逾700萬元），確認須申報CFC的範圍。
2. 若CFC有虧損時，妥善規劃虧損實現年度並備妥相關佐證資料確保個人最低稅負的最佳化。

CFC課稅新制度對於台灣個人長久以來運用境外公司之思維與習慣是一大挑戰與衝擊，但對於境外公司日益升高的反避稅要求，台灣並非獨創而僅是跟隨國際腳步，以國際間的反避稅趨勢來看，境外公司的挑戰不只台灣CFC而已，而且目前正陸續增加中，例如近期英國要求英系租稅天堂國家於網站公開股東資訊等，故改變境外公司運用習慣與思維會是面臨未來挑戰不得不走的道路。值此台灣CFC施行前的空窗期，轉念思考可以將其視為是一個改變的契機，透過尋求專業人士的協助，釐清境外公司過往情況、重建財務報表，思考可能的因應措施，建立未來運用境外公司的新思維與習慣，如此的超前部署才能「稅的安心」，也才是長治久安之道。

（作者洪連盛是資誠聯合會計師事務所執業會計師，本文由資誠聯合會計師事務所施松伯副總經理、李南漢經理共同完成）