PwC發布《2021全球加密資產稅務調查報告》： 加密貨幣新型態交易崛起 衍生新的稅務議題

加密領域的發展在過去一年來持續快速演進，促成這項創新熱潮的主要動因包括機構投資人對此領域的興趣增加、疫情情勢下全球面臨通膨明顯升溫的嚴峻態勢、社會大眾對於加密領域的智識提升、以及交易平台逐漸成為主流等。

PwC於2021年底發布《2021全球加密資產稅務調查報告》（Global Crypto Tax Report 2021），彙總來自全球逾40個國家的調查意見，除了更新各租稅管轄區加密資產稅務指引，也同時針對近期新型態交易模式提出觀察分析以及潛在稅務議題，例如質押代幣獲得的質押獎勵 （staking rewards）、同質化代幣 （Non-Fungible Tokens, NFTs）、去中心化金融 （DeFi）等。這些新興領域的發展，促使稅務專家開始思考如何設計出公平且一致的課稅基礎以及稅務資訊申報標準。

《2021全球加密資產稅務調查報告》的另一個亮點是「加密資產稅務指數（Crypto Tax Index）」。加密資產稅務指數利用了19個原則性稅務議題，針對各租稅管轄區在加密資產稅務指引的完善程度進行多方面評估並且排名。前十名分別為列支敦士登（第1名）、澳洲和馬爾他（並列第2名）、德國、新加坡和瑞士（並列第4名）、香港（第7名）、紐西蘭（第8名）、奧地利（第9名）和義大利 （第10名），這個排名顯示上榜的這些租稅管轄區，對於加密資產的稅務指引較為完善。

以名列前茅的鄰近租稅管轄區澳洲及新加坡為例，澳洲將加密資產定性為「資產」而非「法幣」，所以投資人將加密資產轉換為法幣、其他加密資產或服務而產生利益時，將會被課徵所得稅 。新加坡稅局則發布《數位代幣所得稅指引（Income Tax Treatment of Digital Tokens）》將數位代幣分為支付型、功能型及證券型，並於指引中說明使用不同類型代幣將產生的稅務效果。

資誠聯合會計師事務所金融產業服務會計師胡友貞表示，今年加密資產稅務指數的結果與去年相比非常相似，加密資產領域是一個快速膨脹的產業，交易型態瞬息萬變，但各個租稅管轄區在稅務層面的發展進度依然相對落後。以NFT為例，NFT爆炸性的快速成長，不但成就了數百萬美元的銷售額，更帶出了元宇宙以及邊玩邊賺 （Play-to-Earn） 的遊戲等熱門話題。這樣的蓬勃發展下，也帶來了許多有趣的稅務問題，每一次轉售NFT原創者收到的權利金收入、NFT出售的價款、交易平台收取的費用等收入的屬性為何？如何計算？其扣繳申報義務？在有限的稅務指引下，這些都是這個市場參與者將面臨的稅務問題。

資誠聯合會計師事務所金融產業服務會計師吳尚燉認為，在去中心化的平台進行加密貨幣交易，其交易模式因應去中心化之框架也有別於傳統實體世界之架構，交易資料的擷取及所得類別的認定也是一個挑戰。

吳尚燉指出，最近美國拜登政府簽署的基礎設施法案中，首次納入了對數位資產報告的要求，為數位資產提供了新的定義，並且對於涉及數位資產的交易行為亦有新的申報需求。美國所通過的立法為稅務指引的發展邁出了一大步，對許多尚待解決的問題與納稅人所面臨的實施挑戰提供了一個可以參考的遵循框架，建議市場參與者密切觀察並及早因應。