新美國稅改出爐 簡化稅制、降低中產階級稅負

2017-09-28

 

川普政府與共和黨領導人於美國時間2017年9月27日發表了聯邦所得稅稅改架構,其主要改革目的係為了簡化稅制、降低中產階級稅負負擔並提高美國公司競爭力(相關稅改重點如圖一)。

資誠稅務諮詢顧問(股)公司蘇宥人執行董事表示,無論如何,川普都是這場稅改下的贏家,因為川普不僅兌現基本對選民推出降稅的承諾,另外則是,由行政部門提出相關法令草案後,仍需經過立法機關之立法程序通過法案才能生效適用,因此對於川普而言行政機關已經完成其提案之任務與責任,後續將由立法機關承擔後續稅改之進展與成果。

再者,本次稅改架構並未有令人意外的改革,除了公司所得稅將由先前預期的15%微調至最低20%,另外也並沒有先前共和黨所提議的邊境調整稅(Boarder Adjustment Tax),取而代之的則是將原本的屬人主義課稅(全球來源所得),改為屬地主義課稅(美國來源所得),因此將來美國公司獲配境外子公司之股利將免公司所得稅,以避免境外資金滯留海外並刺激境外資金回流美國,間接期望對於美國經濟與工作機會有正向發展。

另外,個人的所得邊際稅率最高降低為35%(先前最高為39.6%),雖然形式上似乎為降低稅負負擔,然而需注意的是其所代表的級距門檻是否變動,以及有許多的扣除額(deduction)以及稅額扣抵(tax credit)將被取消,因此仍有可能造成最終稅負負擔較先前重的窘境。其中更需注意的是,若扣除額中有關州與地方稅之扣除額取消,這代表著相對於居住州所得稅較高地區(例如:加州)的人,其聯邦所得稅負擔將更為加重。

此次降稅預計可能對美國下一個10年將產生美金約2兆之國債,雖然川普政府可能相信稅改所產生之經濟效益將可抵彌補相關財政缺口,然而從歷史的軌跡而言,1986年的稅務改革法案分別將個人與公司最高邊際所得稅率自46%與50%分別調降至34%與28%,實際並未提升經濟成長,往後卻陷入了1990年代的經濟蕭條;相反的,1993與2013年柯林頓與歐巴馬政府之增稅,反倒使得經濟與資本市場蒸蒸日上。

最後,目前的稅改方案歷經多月的討論仍舊只有架構,相關細節與法令條文修改的部分仍需美國國會參眾議院相關委員會提出。因此,此稅改架構將留給立法者相當多政策面與政治面的考驗待解決,而後續細部法令草案如何調整與發展仍舊有待觀察。然而,一般稅務改革都需評估預計減少的稅收於財政收支上應如何平衡與補貼,但在此架構下並未見到相關評估或指引,因此可以預期的是相關稅改架構最終通過應該有其挑戰性。

 

Notes to Editor

圖一:美國稅改重點

項目

內容

個人及家庭稅率調降

個人所得稅從目前的七級稅率調降為三級(12.5%、25%及35%),並保留增加更高稅率的空間,以確保富有者的納稅貢獻不低於目前的應納稅額。

加倍提高標準扣除額並提高兒童扣抵稅額

標準扣除額約加倍提高,以便中產階級家庭保留更多的可消費所得。同時也大幅提高兒童扣抵稅額。

消除富有者受益的法令漏洞,並保護中產階級

提供簡化及公平的所得稅架構,刪除多項富有者才用得著的列舉扣除項目,但保留住宅抵押貸款利息及公益慈善捐贈扣除的租稅獎勵,以及工作、高等教育及退休保障等租稅獎勵。

廢除遺產稅(Death Tax)及最低稅負(Alternative Minimum Tax, AMT)

廢除不公平的遺產稅(死亡稅),另由於個人最低稅負制要求納稅人繳納兩次稅款,因此廢除現行個人最低稅負(AMT),以實質簡化稅法的規定。

為小企業創造新的較低稅率及結構

為小企業及家庭企業的最高稅率限制在25%,大幅降低企業當今所支付的最高稅率。

創造工作機會並提升競爭力,降低公司稅率

為使美國可以在公平的環境中競爭,本次稅攺將公司所得稅率降低到20%,低於工業化國家的平均稅率22.5%。

為推動經濟,容許資本投資列為費用支出

該稅改容許企業於至少五年內可立即費用化新的投資成本,給予經濟向上提升所需要的大量資源。

邁向美國模式的競爭力

該稅改希望終止國外工作及利潤留置海外的不正當誘因,為美國公司和勞動者的公平競爭環境奠定基礎。

把海外利潤帶回美國

該稅改預計針對海外積累的財富,以低稅率一次性課稅後將利潤帶回美國,從而沒有將錢財滯留海外的誘因。

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