權利金支出於國內稅法及租稅協定中之定義不同所衍生之稅賦影響

現今,因智慧財產之使用而需支付外國企業相關費用之情形,至為常見。惟所支付之價款究為權利金抑或技術服務費卻往往不易分辨。因國內稅法或租稅協定針對這兩種所得提供不同的減免待遇(如免稅優惠、差別扣繳率、成本費用減除等),若無法正確分類所得性質究屬權利金抑或技術服務費,則可能喪失節省稅負成本之機會。本文將針對權利金於國內稅法或租稅協定中之定義進一步整理,以利讀者瞭解此二種類型之所得。

就國內稅法部份,權利金所得的定義可參考《所得稅法》第8條及《所得稅法第8條規定中華民國來源所得認定原則》(以下簡稱「來源所得認定原則」)。依《所得稅法》第8條之規定,權利金為將專利權、商標權、著作權、秘密方法及各種特許權利在中華民國境內供他人使用所取得之代價。「來源所得認定原則」則進一步定義權利金係指將下列無形資產在中華民國境內以使用權作價投資,或授權個人、營利事業、機關團體自行使用或提供他人使用所取得之權利金:

  • 著作權或已登記或註冊之專利權、商標權、營業權、事業名稱、品牌名稱等無形資產。
  • 未經登記或註冊之秘密方法或專門技術等無形資產:包括秘密處方或製程、設計或模型、計畫、營業秘密,或有關工業、商業或科學經驗之資訊或專門知識、各種特許權利、行銷網路、客戶資料、頻道代理及其他具有財產價值之權利。所稱秘密方法,包括各項方法、技術、製程、配方、程式、設計及其他可用於生產、銷售或經營之資訊,且非一般涉及該類資訊之人所知,並具有實際或潛在經濟價值者。

此外,外國營利事業申請適用《所得稅法》第25條第一項規定計算所得額案件審查原則(以下簡稱「所得稅法第25條審查原則」)中,亦對權利金之定義做出說明,其定義與「來源所得認定原則」之規定無異,惟其針對部分交易進一步做出所得性質之劃分。如下列交易之所得即屬權利金性質:

  • 提供服務所產出之報告或檔,其著作財產權歸屬於著作人所有者
  • 節目帶或影片使用之授權
  • 廚師餐飲特殊料理配方之提供
  • 市場調查作成調查報告所運用之模型、軟體,提供予服務買受人使用
  • 教育訓練之訓練教材或課程內容,涉及具有專屬技術資訊或秘密方法之提供
  • 提供客戶名單、商業資訊或其他專屬資訊
  • 系統/應用軟體授權及原始碼授權
  • 客製化系統發展,系統所有權屬賣方所有,或按生產數量、銷售金額收取報酬者

然而權利金之定義雖於上述法令中規定,在現今知識經濟及商業交易模式多變的時代,要判斷所得性質時,往往並不容易。舉例而言,如國外A公司仲介客戶B公司予台灣製造廠商C公司,就A公司向B公司所收取之代價,一般人皆會認定係屬傭金性質。惟進一步探究其交易模式及細節,如國外A公司發現一新商機,且已談妥有意購買之客戶B公司,而將此產品需求及談定之銷售網路提供予台灣製造廠商C公司,再由C公司直接銷售予客戶B公司時,A公司向B公司所收取之代價究係屬傭金抑或是權利金?其係提供仲介勞務抑或客戶資料/銷售網路?更甚者,如該產品係由A公司所設計及發想,其屬權利金所得之成分是否更高?正因為所得分類之複雜性,於探究所得性質時,需細究交易內容、合約法律關係等,方能做進一步之判斷。且在現行法令及解釋令缺乏明確定義及解釋之情形下,可預見徵納雙方對於所得類別判定之爭議將隨之產生。

依現行法令規定,在境內無固定營業場所或營業代理人之外國營利事業取得中華民國來源所得之權利金,需由給付人予以扣繳所得稅,而一般非租稅協定國家之扣繳率則為20%。惟因目前實務上常見台灣企業負擔外國授權方之扣繳稅成本,故如可降低該扣繳稅,將可大幅降低台灣企業之稅負成本。目前我國針對權利金支出扣繳稅之租稅優惠,係規定於《所得稅法》第4條第1項第21款。根據該法規定,我國營利事業因生產而使用外國營利事業之專利權、商標權及各種特許權利所支付之權利金,得免納所得稅。惟此項免稅係依「外國營利事業收取製造業技術服務業與發電業之權利金及技術服務報酬免稅案件審查原則」(以下簡稱「審查原則」),向主管機關申請免稅,而「審查原則」第7點有關各種特許權利是否給予免稅待遇之判斷原係依現已落日之促進產業升級條例第二章有關新興重要策略性產業屬製造業及技術服務業部分獎勵辦法第5條第1項附表所列產品或提供技術服務為依歸,現所依循法規既已落日,故該「審查原則」正由政府部門研商修改中。因此企業可密切注意修法之動向,針對修改後之適用範圍,進行申請適用,以合法降低稅負成本。

然《所得稅法》第4條第1項第21款之適用範圍畢竟有限。當無法適用前述權利金免稅規定且授權交易涉及租稅協定國家時,因租稅協定往往提供較優惠之租稅待遇,故租稅協定之適用也可能降低企業之稅負成本。相較於非租稅協定國家之權利金所得扣繳率20%,目前對租稅協定國家之扣繳率係在5%~15%間,且多數皆為10%。更甚者,如可歸屬為營業利潤,在無常設機構之情形下,可免視為來源所得免納所得稅,且即使有常設機構亦僅對應歸屬該常設機構之利潤課稅。因此,公司應謹慎善用租稅協定之規定,以免喪失合法節稅之機會。以目前常見之取得授權國家─新加坡、荷蘭、法國及英國為例,除新加坡之權利金所得扣繳率為15%外,其餘皆為10%,大大降低扣繳稅之負擔。


國家 權利金 Royalties
無租稅協定國家 20
新加坡 Singapore 15
荷蘭 The Netherlands 10
法國 France 10
英國 UK 10

惟適用租稅協定時,除國內稅法外,尚需考慮租稅協定之規定,故將使所得類別之判定更為複雜。尤其是權利金所得之定義於各租稅協定中規定可能不盡相同,於適用時更須格外小心。以前述四個國家為例,大體而言,權利金之定義差異不大,係指使用或有權使用文學作品、藝術作品或科學作品,包括電影及供廣播或電視播映用之影片或錄音帶之任何著作權,及專利權、商標權、設計或模型、計畫、秘密處方或方法,或有關工業、商業或科學經驗之資訊,所取得任何方式之給付。惟其中新加坡及法國對權利金另有特殊規定,於適用時應謹慎探究。

就新加坡而言,因工業、商務或科學設備之使用或使用權所收到之任何方式之代價或給付係屬權利金。且權利金所得之課稅方式適用於從任何科學作品、任何專利權、商標權、設計或模式、計畫、或秘密公式或方法之轉讓而發生之收人,意即權利移轉之所得視同權利金所得課稅。

就法國而言,其租稅協定中對權利金所得做出更明確之說明,排除非屬權利金所得之交易,包含因技術服務(包括科學、地質或技術性質之分析或研究)、工程合約(包括其相關藍圖)、諮詢或監督服務所取得作為對價之給付,均不得視為因工業、商業或科學經驗之資訊所取得作為對價之給付。此外,因授權銷售軟體所取得作為對價之給付,如不包括重製軟體之權利,則非屬權利金。前述之技術服務、工程合約、諮詢或監督服務及授權銷售軟體所取得之對價,可能得按營業利潤來處理。

適用租稅協定時除需注意所得人須為受益所有人外,尚需注意適用之法令。原則上,對於所得稅協定案件之適用,應依租稅協定規定辦理,其未規定者,則依稅捐稽徵法、所得稅法等相關法令規定辦理。但所得稅法或其他所得稅減免法律規定較所得稅協定規定更有利者,適用最有利之法律。

由前述說明可知,權利金所得之判定及適用至為複雜,且所得類別對稅負成本之影響甚钜,因此,如何適用對企業有利之租稅處理、備妥對所得類別主張之支援性論點及佐證(如:交易模式安排及合約等)、甚而避免因對所得類別判定失誤所招致之稅務遵循風險,都是企業眼下最重要的稅務課題之一。惟有及早評估與因應方是企業管理稅務風險及創造企業價值之不二法門。

 


全文刊載於PwC Taiwan 智慧財產權要聞 15期